Налоговый Учет Временно Безвозмездно Переданного Имущества
Учет безвозмездно полученного имущества
Нужно знать: организации, получившие на безвозмездной основе основные активы, могут не начислять налог на прибыль в том случае, если учредитель организации имеет 50% и более уставного капитала от вклада получающей организации. Сумма, полученного актива, не считается доходной частью для исчисления налога на прибыль, если один год не отправляется третьим лицам.
В ходе развития хозяйственно-коммерческой деятельности между компаниями возможна передача активов на безвозмездной передаче, по договору дарения. Это означает, что получатель активов не выполняет встречные обязательства со стороны дарителя. Если дарителем является юридическое лицо и сумма передаваемого имущества свыше 5 МРОТ, то договор дарения оформляется в письменной форме.
Как оформить и отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование
Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства. В целях налогообложения прибыли такие основные средства исключены из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ).
Организация по договору ссуды передала в безвозмездное пользование другой организации объект основных средств — токарный станок. Рыночная цена аналогичной услуги по идентичному станку – 1 500 рублей (без НДС).
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Оценка дохода, при получении услуг безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен по аналогичным услугам. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком, используя официальные источники информации о рыночных ценах.
Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1, подпункт 4 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества
В соответствии с абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом подлежат вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Пример 2. Поставщик на основании договора предоставил организации бонус в виде бесплатной поставки партии товара. Рыночная стоимость товара составляет 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Выручка от продажи бонусного товара составила 135 700 руб., в том числе НДС — 20 700 руб.
Налоговый Учет Временно Безвозмездно Переданного Имущества
Что касается налога на добавленную стоимость уплаченного по расходам связанным с обслуживанием основных средств, то в настоящее время этот вопрос налоговым законодательством четко не урегулирован. Пунктом 2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что суммы НДС по приобретенным работам, услугам принимаются к зачету по мере их оплаты и отнесения на издержки производства и обращения. Так как затраты по обслуживанию имущества переданного в безвозмездное пользование не участвуют в производственной деятельности, то они и не попадают в состав издержек производства, а учитываются в составе финансовых результатов.
1) Затраты по обслуживанию основных средств переданных в безвозмездное пользование (расходы на отопление, освещение, ремонт) для ссудодателя по своей сути представляют собой расходы не связанные с основным видом деятельности предприятия. Между тем, согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учете «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 N33Н в составе операционных расходов учитываются только расходы, связанные с предоставлением ЗА ПЛАТУ во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Тем не менее, ввиду того, что к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила аренды, предпримятие вправе отражать эти затраты в составе операционных расходов, как прочие операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99, пп.78, 85 Методических указаний).
Налоговый учет безвозмездно полученных имущественных прав
Вопрос: В Российскую академию обратилось подведомственное Федеральное государственное научное учреждение (далее — Институт) с просьбой о выделении финансовых средств в виде субсидии на цели уплаты налога на прибыль в сумме 3 122, 6 тыс. руб.
Поводом для данного обращения послужило заключение договора безвозмездного пользования (ссуды) федеральным недвижимым имуществом между Институтом и Российской академией от 30.08.2010, по которому Российская академия передает Институту недвижимое имущество (нежилые помещения) для использования в целях осуществления фундаментальных научных исследований Института в соответствии с Уставом, а Институт принимает его в безвозмездное пользование и обязуется передать его ссудодателю по передаточному акту по окончании срока действия договора.
Институт является бюджетным учреждением и выполняет фундаментальные научные исследования в направлении фундаментальных исследований Российской академии.
Передаваемое по указанному договору недвижимое имущество принадлежит на праве собственности Российской Федерации, закреплено на праве оперативного управления за Российской академией и передано Институту по согласованию с Росимуществом — органом государственной власти, осуществляющим права собственника от имени Российской Федерации.
В настоящее время Российской академии каких-либо бюджетных ассигнований в виде субсидий на цели уплаты налога на прибыль не предусмотрено.
Учитывая, что Российская академия вынуждена передавать нежилые помещения в безвозмездное пользование также и другим подведомственным научным учреждениям на ведение уставной деятельности, просим разъяснить, возникает ли в результате действия данного договора у Института обязанность по уплате налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете для целей налогообложения прибыли операций, связанных с передачей недвижимого имущества по договору безвозмездного пользования, и сообщает следующее.
Согласно статье 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК РФ.
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. При этом необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Следовательно, указанные положения не распространяются на операции, связанные с передачей по договору безвозмездного пользования имущества, находящегося в оперативном управлении третьего лица.
Учитывая изложенное, при заключении государственным научным учреждением договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в оперативном управлении третьего лица, учет доходов в целях налогообложения прибыли производится в общем порядке.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
В гл. 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета имущество, принятое по договору безвозмездного пользования, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, проведенной в соответствии с первичными документами, которыми являются договор и акт приема-передачи.
Безвозмездное пользование имуществом: оформление договора, бухгалтерский учет, налогообложение
Многие организации, не имея возможности приобрести в собственность то или иное имущество, вынуждены арендовать его у третьих лиц. Договором аренды предусмотрена арендная плата, включаемая в расходы. Но нередко собственник имущества предоставляет его в пользование безвозмездно, то есть принимающая сторона не несет расходы по аренде. Как правило, такие сделки заключаются в рамках холдинга или между «дружественными» организациями.
Пример. Организация передала по договору безвозмездного пользования бетоносмесительную установку. Ее балансовая стоимость — 650 000 руб., сумма начисленной амортизации — 260 000 руб., ежемесячные амортизационные отчисления — 10 000 руб.
Передача в безвозмездное пользование бетоносмесительной установки и начисление по ней амортизации в последующие месяцы в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Основные средства, переданные по договору ссуды», Кредит 01
— 650 000 руб. — отражена передача объекта в безвозмездное пользование;
Дебет 02 Кредит 02, субсчет «Основные средства, переданные по договору ссуды»,
— 260 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации по переданному основному средству;
Дебет 91-2 Кредит 02, субсчет «Основные средства, переданные по договору ссуды»,
— 10 000 руб. — начислена амортизация по бетоносмесительной установке.
Тема: Статья: Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Так, арбитражным судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04)) рассматривались материалы по делу между предпринимателем Быстровой С.А. и налоговой инспекцией. Предприниматель не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС при передаче им в безвозмездное пользование нежилых помещений иным лицам под цели торговли, организации общественного питания, установки игровых автоматов, бильярда на основании заключенных договоров. Налоговая инспекция начислила сумму НДС по данным операциям, штраф и пени и направила в адрес предпринимателя требование об уплате перечисленных сумм. Рассмотрев предоставленные материалы, арбитражный суд вынес решение:
Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).
Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств
Однако такой вид договоров не предусмотрен законодательно. Между тем определено, что участники гражданских правоотношений могут заключать как поименованные в законе договоры, так и нет. В связи с этим такая правовая форма вполне имеет право на существование и применение.
Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче прост и не содержит особых нюансов. Внимание следует уделить моменту отражения операций: по имуществу – таким моментом будет передача, а расходы учитываются при возникновении.
Имущество получено в безвозмездное пользование: налоговые последствия
Чем обернется безвозмездное пользование имуществом. При получении имущества по договору ссуды у организации появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом. В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано следующее. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, у организации-получателя возникает внереализационный доход, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 247 и 248 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, отражает в налоговом учете внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, величина которого определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Правомерность применения положений статьи 40 НК РФ к имущественным правам также подтверждается указанной выше судебной практикой.
Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по переданному объекту основных средств составляет 250 рублей. В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя (ООО «Сигма»). Стоимость капитального ремонта составила 2596 рублей (в том числе НДС 396 рублей):
При передаче организацией – собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.
Передача имущества в безвозмездное пользование
Законопроект разработан в целях принятия дополнительных мер противодействия актам незаконного вмешательства и обеспечения общественной безопасности, а также устранения противоречий положений статьи 12 Федерального закона от 6 июля 2016 года № 374-Ф3 отдельным нормам законодательства Российской Федерации. Статьей 12 федерального закона № 374-Ф3 внесены изменения в Федеральный закон от 30 июня 2003 года №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».
Решение о передаче в безвозмездное пользование имущества принимается главой исполнительной власти. Заинтересованное лицо направляет соответствующее заявление о предоставлении имущества в безвозмездное пользование в произвольной форме в виде письма в адрес органа по управлению имуществом.
Налогообложение имущества переданного в безвозмездное пользование
Бюджетное учреждение на основании п.1 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003г № 4 (ред. от 25.11.2015г) применяет льготу по налогу на имущество организаций в виде освобождения от уплаты налога. В тоже время часть помещений здания, числящегося на балансе учреждения, передано в безвозмездное пользование другой бюджетной организации.Вопросы:1. Правомерно ли применение льготы по освобождению от уплаты налога на имущество при сдаче в безвозмездную аренду части помещения другому бюджетному учреждению?Согласно ст. 4 п.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 25.11.2015) «О налоге на имущество организаций» налоговые льготы, установленные статьей 4 п.1 пп.1, не распространяются на имущество, сдаваемое организациями в аренду.2. облагается ли НДС услуга в виде передачи в безвозмездное пользование части нежилых помещений?
В остальных случаях операции по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества признаются объектом обложения НДС. Объясняется это тем, что объектом обложения НДС, в частности, является оказание услуг на безвозмездной основе ( подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговый учет имущества
Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя считать внереализационным доходом, если:
Пример 3. ЗАО «Пегас» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете?
16 Окт 2019 homevokat 264