Налог На Имущество С Имущества Полученного Безвозмездно В Бюджетном Учете
Учет безвозмездно полученного имущества
ООО «Весна» от учредителя приобрело ОС на безвозмездной основе. Учредительская доля в уставном капитале составляет более 50%. Независимая оценочная комиссия оценила передаваемый основной актив по ценам рыночной номенклатуры в размере 598 000 руб.
До места назначения ОС доставляла транспортная компания по договору оказания транспортных услуг, сумма выполненных работ составила 6750 руб. (в т.ч. НДС 1030 руб.). Восстановительные работы выполняли подрядчики, сумма услуг составила 31 500 руб. (в том числе НДС4805 руб.).
Налог На Имущество С Имущества Полученного Безвозмездно В Бюджетном Учете
Обоснование вывода:
В силу положений п.п. 2, 7, 8, 11, 14, 17, 18.2, 18.3, 26 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»), договор безвозмездного пользования имуществом является частным случаем аренды на льготных условиях.
Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов учета аренды при безвозмездном пользовании зависит от классификации их в качестве операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения и осуществляется в соответствии с разделом III СГС «Аренда» (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), п. III.1 раздела III, п. IV.1 раздела IV письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
Отметим, что в системных письмах Минфина России указано, что при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде (письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237). Следовательно, полученные по таким договорам объекты могут быть учтены учреждением-ссудополучателем в составе основных средств.
Вместе с тем в частном разъяснении о порядке отражения в бухгалтерском учете пользователем (арендатором) имущества — нежилых помещений, принятых на основании договора безвозмездного пользования, заключенного на неопределенный срок, специалисты финансового ведомства указали на необходимость его классификации, как объекта учета операционной аренды, полагаясь на принцип допущения непрерывности деятельности субъекта учета, принимая во внимание период бюджетного цикла и рыночную стоимость арендных платежей по аналогичным объектам имущества (письмо Минфина России от 07.03.2018 N 02-07-10/14794).
Согласно п. 20 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды — право пользования активом отражается пользователем в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета с применением счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами». При первоначальном признании объектов учета неоперационной (финансовой) аренды у пользователя имущества они отражаются в составе основных средств на соответствующем аналитическом счете счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п.п. 18, 18.1 СГС «Аренда», смотрите также раздел II.1 письма от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
При операционной аренде признание права пользования активом отражается в бухгалтерском учете ссудополучателя по дебету счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» (п. 67.3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н). В свою очередь, принятие к учету пользователем объектов имущества, полученных в безвозмездное бессрочное пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»*(1).
Положения Инструкции N 174н прямо не указывают на то, в рамках какого из источников финансового обеспечения деятельности необходимо учитывать права пользования активами и (или) объекты основных средств при получении имущества в безвозмездное пользование. Какие-либо разъяснения специалистов финансового ведомства по данному вопросу в настоящее время отсутствуют. Полагаем, что до внесения соответствующих изменений в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, в части порядка отражения соответствующих показателей в рамках конкретных видов финансового обеспечения деятельности бюджетным учреждением в рамках учетной политики может быть принято решение об отражении объектов учета аренды в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2) независимо
даже в том случае, если указанное имущество будет использоваться учреждением при выполнении госзадания. Дело в том, что само по себе принятие объектов нефинансовых активов, используемых в рамках выполнения госзадания, к учету в рамках приносящей доход деятельности не исключает возможности осуществления расходов по содержанию указанного имущества за счет средств субсидии, являющейся финансовым обеспечением выполнения госзадания*(2).
Объекты учета аренды на льготных условиях отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 СГС «Аренда»). При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе (п. 59 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н).
По объектам учета аренды, возникающим из договоров безвозмездного пользования, заключенных до 2018 года, бюджетному учреждению необходимо сформировать «входящие» остатки. Операции по формированию входящих остатков отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (пп. «г» п. 2, пп. «г» п. 3 Методических указаний) с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
При классификации объектов учета аренды, возникших в рамках договора безвозмездного пользования, в качестве операционной аренды, формирование входящих остатков отражается с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 111 4Х 000 Кредит 0 401 30 000 *(3)
— отражено признание права пользования объектами операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей *(1);
2. Уменьшение забалансового счета 01
— отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета;
3. Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 182
— отражено принятие отложенных доходов от предоставления права пользования активом.
При классификации объектов учета аренды, возникших в рамках договора безвозмездного пользования, в качестве финансовой аренды формирование входящих остатков отражается с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 101 ХХ 000 Кредит 0 401 30 000
— отражено принятие актива в качестве самостоятельного инвентарного объекта;
2. Уменьшение забалансового счета 01
— отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета;
3. Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 182
— отражено принятие отложенных доходов.
По договорам безвозмездного пользования, заключенным в 2018 году и классифицированным в качестве объектов операционной аренды, в учете бюджетного учреждения отражаются следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 111 4Х 350 Кредит 0 401 40 182
— принятие к учету права пользования активом по справедливой стоимости арендных платежей;
2. Дебет 0 401 40 182 Кредит 0 401 10 182
— признание отложенных доходов от предоставления права пользования активом доходами текущего периода;
3. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 4Х 450
— начисление амортизации на право пользования активом (ежемесячно на протяжении срока использования имущества);
4. Дебет 0 104 4Х 450 Кредит 0 111 4Х 350
— прекращение права пользования активом по истечении срока пользования имуществом.
По договорам безвозмездного пользования, заключенным в 2018 году и классифицированным в качестве объектов финансовой аренды, в учете бюджетного учреждения оформляются следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 101 4Х 310 Кредит 0 401 40 182
— принятие к учету объектов основных средств по справедливой стоимости арендных платежей, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования имущества;
2. Дебет 0 401 40 182 Кредит 0 401 10 182
— признание отложенных доходов доходами текущего отчетного периода (ежемесячно);
3. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 4Х 411
— начисление амортизации на объект основных средств (ежемесячно).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п.п. 20, 21 СГС «Концептуальные основы» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Унифицированные формы первичных учетных документов, применяющиеся учреждениями госсектора, а также Методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н).
Принятие к бухгалтерскому учету согласно условиям договоров безвозмездного пользования имущества осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих получение (передачу) материальных ценностей. Отметим, что в действующем законодательстве нет четкого перечня таких документов. Поэтому согласно Приказу N 52н бюджетное учреждение может оформить получение материальных ценностей, например, Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Детальный порядок документального оформления подобных операций необходимо установить в учетной политике учреждения.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Как оформить в учете получение имущества в безвозмездное пользование
Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:
Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принят к учету автомобиль по договору безвозмездного пользования (на основании акта приема-передачи).
У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается единым налогом, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете единого налога не учитываются. Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34.
Пожертвования бюджетным организациям и налог на имущество
Следствием данного изменения стало то, что в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество являются все основные средства, числящиеся на балансе бюджетных организаций (за исключением предусмотренных п. 5 ст. 381 НК РФ памятников истории и культуры федерального значения).
Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Учет имущества, полученного безвозмездно
При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
Учет имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование
Скажите, пожалуйста, как принимать основные средства на временное пользование? Или мы должны принимать забалансовый счет -01? Забалансовый счет не облагается налогом на имущество. Если нет свидительство о регистраци? Еще вопрос: если сдали имущество в аренду, мы должны ли проводкой переносить на забалансовый счет 25? Спасибо
1) Учет имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, осуществляется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной собственником в документе, подтверждающем передачу имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости — в условной оценке: один объект, один рубль.
Налог на имущество при принятии к учету безвозмездно полученного ОС
Автономному учреждению здравоохранения в апреле 2013 года было передано и перенято к учету из другого бюджетного учреждения основное средство с остаточной стоимостью 50 000,00 рублей, приобретенное в 2010 году.Скажите пожалуйста должно ли автономное учреждение платить налог с этого основного средства? или все таки это имущество согласно п.25 ст 381 НК РФ освобождено от уплаты налога и считается льготируемым.
Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества
полученное государственными (негосударственными) и муниципальными образовательными учреждениями, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях (до 1 января 2002 года данная норма не была установлена, однако частично применялась); средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом о безвозмездной помощи (содействии) и др. частные случаи. Статья 4 данного закона устанавливает, что в случае нецелевого использования безвозмездной помощи ее получатель обязан начислить и уплатить налог на прибыль в бюджеты всех уровней, а также перечислить суммы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.
— физического лица, которому принадлежит не менее 50 процентов уставного капитал получающей организации. Этот пункт изменяет ранее существовавший порядок, когда средства, полученные от физических лиц, в налоговую базу не включались.
Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества
Д 20 — К 02 — 263,89 руб. — начислена амортизация;
Д 98-2 — К 91-1 — 222,22 руб. — признан прочий доход;
Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 09 — 53,33 (222,22 руб. ? 24%) — отражено уменьшение отложенного налогового актива;
Д 77 — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 10 руб. (360 руб. : 3 года : 12 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 53,33 руб. (8000 руб. : 3 года : : 12 мес. ? 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Учет безвозмездно полученного имущества
Да, вы можете поставить на баланс имущество, полученное безвозмездно. Это не запрещено законодательством. Для этого нужно составить договор дарения, где указать вид и стоимость объектов. А на имущество оформить акт приема-передачи, либо накладную. По той цене, что вы укажите в договоре, вы оприходует имущество проводкой:
В налоговом учете при УСН стоимость имущество по рыночной цене нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Бухгалтер может рассчитать рыночную стоимость имущества самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика.
Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества
Данное условие является общим для всех причин выбытияфинансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи ввиде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счетвклада по договору простого товарищества и пр.;
Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации.
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Так, арбитражным судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04)) рассматривались материалы по делу между предпринимателем Быстровой С.А. и налоговой инспекцией. Предприниматель не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС при передаче им в безвозмездное пользование нежилых помещений иным лицам под цели торговли, организации общественного питания, установки игровых автоматов, бильярда на основании заключенных договоров. Налоговая инспекция начислила сумму НДС по данным операциям, штраф и пени и направила в адрес предпринимателя требование об уплате перечисленных сумм. Рассмотрев предоставленные материалы, арбитражный суд вынес решение:
Предоставленное в безвозмездное пользование имущество признается услугой в целях исчисления НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункты 10, 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ). При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ):
Налог На Имущество С Имущества Полученного Безвозмездно В Бюджетном Учете
Подпунктом 11 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, денежные средства, полученные от учредителей, доля в уставном капитале каждого из них составляет 25%, для целей налогообложения по налогу на прибыль неправомерно отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.
Учет дохода в виде безвозмездно полученного имущества
Одним из наиболее спорных в налоговом праве считается вопрос о налогообложении безвозмездного использования чужого имущества. При этом на практике широко распространено применение договоров безвозмездного пользования в небольших организациях, которые получают в безвозмездное пользование имущество от своих же работников.
В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Безвозмездная передача имущества
Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.
Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.
12 Окт 2019 homevokat 173