Налогообложение При Передачи Имущества В Качестве Пожертвования
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и НДС
Отметим, что налоговое законодательство не уточняет, как определять остаточную стоимость основного средства — по данным налогового или бухгалтерского учета. Официальных разъяснений по этому поводу тоже нет. Так как гл. 21 НК РФ в этом вопросе не содержит ссылок на применение положений гл. 25 НК РФ, по нашему мнению, остаточную стоимость нужно определять по данным бухгалтерского учета.
Вот, собственно, и все правила, которые необходимо учесть стороне, передающей имущество в уставный капитал. Однако (как это чаще всего и бывает) на практике не все так гладко. В частности, здесь надо учитывать:
Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество
Вторым способом передачи имущества, который мы сегодня рассмотрим, является вклад в имущество организации. Сразу сделаем несколько оговорок. Во-первых, использовать этот вариант можно только по отношению к ООО. Во-вторых, «донор» официально должен принимать участие в ООО — «реципиенте» (или наоборот, «реципиент» должен принимать участие в ООО — «доноре»). В-третьих, доля этого участия должна превышать 50 процентов — иначе налоги, возникающие в связи с такой сделкой, лишат ее всякого смысла. Но об этом чуть позже.
Вариант 2. Расценивать данную операцию как инвестиционную и не облагать ее НДС на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 39 НК РФ. Но в таком случае возникает вопрос о восстановлении НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), а восстановление налога сразу же лишает данный вариант привлекательности.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА
Отметим, что для плательщиков налога на прибыль особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, регулируются ст. 277 НК РФ. В этой статье предусмотрено, что у передающей стороны не возникает дохода при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Возможна ситуация, когда стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем его стоимость, согласованная учредителями при оценке вклада. Возникает ли налогооблагаемый доход у передающей стороны в таком случае?
Безвозмездная передача имущества
Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.
Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?
Передача имущества и НДС
Но все меняется, когда имущество изначально приобреталось для осуществления облагаемых НДС операций. Ведь в подобном случае покупатель имеет право заявить сумму налога к вычету. И если он воспользовался данным правом, то при передаче впоследствии названных объектов в качестве вклада в УК другой организации, учредителю (участнику) придется восстановить к уплате в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС по ним. К этому его обязывают положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Операцию восстановления НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества, то есть дата составления документа, которым оформляется такая передача. При этом восстанавливается вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налоговым кодексом (правда, в целях исчисления налога на прибыль) критерием безвозмездности получения имущества признается отсутствие встречного обязательства у принимающей стороны перед передающей (п. 2 ст. 248).
Передача участниками своего имущества в собственность ТОО
- жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, а также земельных участков, на которых расположены указанные строения или которые предоставлены для их строительства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
- транспортных средств, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации;
- иного недвижимого имущества и земельных участков независимо от срока нахождения в собственности.
В зависимости от вида имущества такая сделка повлечет необходимость уплаты корпоративного подоходного налога на доход от реализации (статья 86 Налогового кодекса) или на доход от прироста стоимости (статья 87 Налогового кодекса) по ставке 20%.
О налогообложении НДС передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ.
Облагается ли НДС передача помещений в качестве вклада в имущество ООО
Вместе с тем существует и другой подход к решению рассматриваемого вопроса: при передаче помещений в качестве вклада в имущество ООО уплачивать НДС не нужно. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Представляется, что вклад в имущество общества носит именно такой характер. Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 г. № А29-10167/2011 , ФАС Центрального округа от 20.02.2007 г. № А-62-3799/2006 . В последнем из приведенных судебных актов суд, признавая инвестиционный характер спорной операции, исходил из того, что внесение имущества в качестве вклада в имущество ООО повлияло на увеличение размера чистых активов, а значит, и на величину прибыли, распределяемой между участниками.
Организация передала часть помещений в построенном здании обществу с ограниченной ответственностью в качестве вклада в его имущество. Уставный капитал общества не изменился. Облагается ли НДС указанная операция?
Департамент общего аудита о порядке налогообложения операций, связанных с передачей имущества в качестве дополнительного вклада дочерней компании, а также операций, связанных с передачей основных средств в ЗПИФ
Учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.
В свою очередь, пункт 2 статьи 170 НК РФ предусматривает, что суммы НДС учитываются в стоимости основных средств в случае их использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.
Основные вопросы безвозмездной передачи имущества НКО
— денежные средства, полученные некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (подп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ);
Вместе с тем, обращает на себя внимание подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения операции, указанные в подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди этих операций к реализации товаров, работ или услуг не относится передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал
Данное утверждение налогового органа основано на анализе норм ст. ст. 249 — 251 НК РФ. Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит. В указанном перечне не указан вид дохода — право на вычет. Согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационным доходом.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету с учетом того, что основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал
Документы, которыми оформляется передача имущества (как правило, акт приема-передачи), регистрируются в книге покупок принимающей стороной по мере возникновения права на налоговые вычеты (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В 2015 г. ООО «Альфа» вносит в уставный капитал организации ООО «Гамма» имущественный взнос (оборудование) в сумме 330 000 руб. по акту приема-передачи от 03.10.2015. Оборудование было приобретено в 2012 г. и использовалось в хозяйственной деятельности. На основании счета-фактуры от 02.03.2012 № 32 поставщика оборудования был предъявлен к вычету НДС в сумме 69 300 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент передачи составила 230 000 руб.
Налоговые последствия передачи имущества дочерним компаниям
Но только на налоговом семинаре было выявлено, что изменения в законодательстве, касающиеся восстановления НДС, будут внесены лишь в отношении налогоплательщиков, перешедших на ЕСХН. Об этом сообщила Надежда Чамкина: «Я согласна, что прецедент с восстановлением НДС очень серьезный и требует внесения соответствующих поправок в НК РФ, но пока это сделано только в отношении сельхозпроизводителей».
В завершение своего выступления Денис Щёкин отметил, что даже если данная сделка будет признана недействительной с точки зрения гражданского законодательства, это не повлечет для предприятий холдинга возникновения обязанности по уплате налога на прибыль: «Если налоговые органы предъявят иск о признании этой сделки недействительной, то это может повлечь обязанность по возврату компанией средств (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Даже если такой иск будет удовлетворен в пользу налогового органа и это имущество будет возвращено материнской компании, то в части налогообложения ничего не изменится, поскольку для дочерней компании это будет расход, а не доход. Кроме того, возможность использования налоговой льготы остается, поскольку имущество, полученное дочерней компанией, все-таки получено безвозмездно. Что касается материнской компании, то ранее переданные денежные средства были перечислены из чистой прибыли, уже «очищенной» от налогов. А поскольку одни и те же средства не могут быть обложены дважды, то и для материнской компании возврат не повлечет уплаты налогов».
Как сэкономить НДС при передаче имущества в — качестве вклада в — уставный капитал
Интересная ситуация складывается и с налоговыми ставками, по которым необходимо восстанавливать налог. Приходится учитывать изменение ставки НДС во времени. Так, до 1 января 2004 года налог исчислялся по ставке 20 процентов. При этом в НК РФ не закреплена методика расчета суммы восстановленного НДС, если основное средство было введено в эксплуатацию до 2004 года (НДС — 20%), но после этой даты были проведены реконструкция, модернизация или прочие изменения объекта, влияющие на его первоначальную стоимость (НДС — 18%).
Очевидно, что учредителю выгоднее восстановить налог с недоамортизированной стоимости по ставке 18 процентов. Однако вероятнее всего это вызовет претензии контролеров. Разумнее рассчитать пропорцию, выделив доли остаточной стоимости, приходящиеся на первоначальную стоимость и на стоимость капитальных затрат. Далее к каждой полученной сумме применить свою ставку НДС для восстановления налога.
Передача имущества между головным и дочерним предприятиями: налоговые последствия различных вариантов
Налог на добавленную стоимость . В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ]. Однако в этом случае суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным активам, в части их остаточной (на момент передачи дочерним организациям) стоимости подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ и подпункта 4 п. 2 ст. 170 НК РФ (см. п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», Налогового кодекса Российской Федерации).
В свою очередь, предприятие, приобретающее основные средства по договору купли-продажи, имеет право на применение налогового вычета по НДС в сумме, равной сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет передающим предприятием.
НДС при передаче имущества в уставный капитал
Получающая сторона выделенный в документах на передачу имущества НДС принимает к вычету, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых данным налогом (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом в книге покупок она регистрирует документы, которыми оформлена передача имущества, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Таким образом, одна и та же операция, у передающей стороны — в книге продаж, а у получающей — в книге покупок, отражается с использованием разных документов. Это затрудняет контроль налоговикам. Ведь данные из книг покупок и продаж налогоплательщики переносят в декларацию по НДС. А сверка операций, отраженных в составе налоговых деклараций контрагентов, производится в автоматическом режиме с использованием программного обеспечения. И поскольку документы по НДС у получающей и передающей стороны не совпадают, программа выдает расхождение по операциям внесения имущества в счет вклада в уставный капитал.
17 Окт 2019 homevokat 176